Портфолио

 Во второй половине 2009г. Федеральными законами №202-ФЗ от 19.07.2009г., №220-ФЗ от 27.09.2009г., №281-ФЗ от 25.11.2009г., №368-ФЗ от 27.12.2009г. внесены изменения в главу 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, которая регулирует уплату и декларирование налога на доходы физических лиц. Ниже приведены основные изменения в налоговом законодательстве.

1. При покупке земельного участка с домом (или его доли) применяется имущественный вычет 

С 1 января 2010 г. налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при покупке жилого дома (или его доли) с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства. В данном случае вычет предоставляется только при наличии у физлица документов, подтверждающих право собственности на земельный участок или его долю, а также свидетельства о праве собственности на дом (абз. 5 и 23 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Следует отметить, что до указанной даты имущественный вычет можно было получить только при приобретении квартир, домов, комнат (долей в них). При этом в разъяснениях контролирующих органов отмечалось, что перечень объектов, по которым может быть предоставлен вычет на приобретение (строительство), является закрытым и расходы, связанные с приобретением земельного участка, в него не включены, поэтому права на вычет при такой покупке нет (Письма Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243, УФНС России по г. Москве от 13.08.2008 N 28-10/076950, от 06.03.2006 N 28-10/17213@).

2. Другие изменения в предоставлении имущественного вычета по расходам, связанным приобретением (строительством) жилья 

Имущественный вычет действует в отношении расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным и израсходованным на приобретение земельного участка с домом (или его доли). С 1 января 2010 г. вступило в силу соответствующее дополнение в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. При этом если налогоплательщик использовал целевой заем (кредит) на новое строительство либо приобретение земельного участка с жилым домом (или его доли), то суммы налога, связанные с погашением процентов по таким займам, не включаются в общий размер имущественного вычета, который ограничивается 2 млн руб., а возвращаются в полном объеме (абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
В пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ включен абз. 19, согласно которому применить имущественный вычет в полной сумме можно также в отношении процентов по банковским кредитам, предоставленным в целях перекредитования займов, которые использованы для строительства либо покупки жилых домов, квартир, комнат или долей в них, земельных участков под индивидуальную застройку и земельных участков с домами (или их долей).
До 1 января 2010 г. расходы на разработку проектно-сметной документации учитывались в составе имущественного вычета лишь при строительстве или приобретении жилого дома (доли), а в отношении отделки приобретенных квартир (комнат) такого права не было предусмотрено. С 2010 г. налогоплательщики получили возможность применить вычет не только по расходам на отделочные материалы и оплату работ строителей, но и по затратам на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ в купленной на рынке вторичного жилья квартире или комнате (абз. 15 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

 3. Увеличен имущественный вычет с доходов от продажи иного имущества

    Вдвое увеличен (со 125 до 250 тыс. руб.) имущественный налоговый вычет с сумм, полученных при продаже имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет. Соответствующее изменение внесено в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

 4. Расширен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ 

    Дополнен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Так, в него включена материальная помощь членам семьи, которая выплачивается в связи со смертью бывшего работника, вышедшего на пенсию. Кроме того, с материальной помощи бывшему работнику, находящемуся на пенсии, в случае смерти члена его семьи бывший работодатель не должен удерживать НДФЛ (абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ). Данные изменения вступили в силу с 1 января 2010 г. До указанной даты при решении данного вопроса суды поддерживали налоговых инспекторов, признавая, что суммы материальной помощи, выплаченные членам семьи в связи со смертью бывшего работника, облагаются НДФЛ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2007 N А29-549/2007).
Кроме того, ст. 217 НК РФ дополнена п. 48, в соответствии с которым Пенсионный фонд РФ не должен удерживать НДФЛ с выплачиваемых правопреемникам умершего застрахованного лица накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета.
Ранее при продаже жилья, дач, садовых домиков или земельных участков (долей в указанном имуществе), иного имущества (кроме ценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности), находившихся в собственности три года и более, физлица — налоговые резиденты РФ были вправе воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме полученных доходов. Теперь указанные доходы включены в перечень не облагаемых НДФЛ (соответствующие изменения внесены в п. 17.1 ст. 217 и пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Следовательно, в данном случае у налогоплательщиков нет необходимости представлять в налоговый орган декларацию по НДФЛ. Эти изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2009 (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).
Согласно новой редакции пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ с 2010 г. не облагается НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах:
— за пользование займами, полученными на приобретение земельных участков (долей в них) с жилыми домами либо предназначенных для индивидуального строительства;
— при перекредитовании займов на строительство или приобретение жилья и земельных участков вместе с домами.

 5. Поправки, касающиеся социального вычета 

      С начала 2010 г. физлицо может обратиться к своему работодателю за получением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (п. 2 ст. 219 НК РФ). При этом следует соблюдать два условия:
— необходимо представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ;
— взносы по указанным договорам должны быть удержаны и перечислены работодателем в соответствующие фонды.
Такой порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 6 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). Следовательно, работники, являющиеся участниками-вкладчиками по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования, в 2010 г. могут получить у своего работодателя социальный вычет по таким расходам за 2009 г. либо подать в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и соответствующие подтверждающие документы.

 6. Для получения вычета по НДФЛ письменное заявление налогоплатильщика не требуется

Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ внесены изменения в ряд статей, в результате чего налогоплательщик при подаче в инспекцию по окончании налогового периода декларации по НФДЛ не обязан прилагать к ней отдельное письменное заявление для получения:
— стандартных вычетов, которые ему не предоставлены или предоставлены в меньшем размере (изменение в п. 4 ст. 218 НК РФ);
— социальных вычетов (изменение в п. 2 ст. 219 НК РФ);
— имущественных вычетов (изменение в п. 2 ст. 220 НК РФ);
— профессиональных вычетов.
Следует отметить, что для получения данных вычетов у налогового агента письменное заявление нужно ему подать (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Кроме того, в декларации по НДФЛ можно не указывать доходы, освобождаемые от налогообложения, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами (п. 4 ст. 229 НК РФ).

 7. Изменения, касающиеся уплаты НДФЛ налоговыми агентами

Согласно новой редакции п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика НДФЛ налоговый агент обязан сообщить об этом в инспекцию, указав сумму налога, в течение месяца после окончания налогового периода, в котором физлицом получен доход, а не как было ранее — в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Аналогичная информация должна быть доведена и до налогоплательщика. При этом ФНС России обязана утвердить форму такого сообщения и порядок его представления в инспекцию. Следует отметить, что ранее необходимости утверждения подобной формы налоговое законодательство не предусматривало. Однако налоговые органы рекомендовали в этом случае использовать справку 2-НДФЛ (п. 3 Приказа ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@).
    Претерпел изменения п. 2 ст. 230 НК РФ. Теперь уточняется, что сведения о доходах физлиц и суммах начисленных и удержанных налогов (по форме 2-НДФЛ) налоговые агенты должны подавать в инспекцию по месту своего учета. Однако это изменение не прояснило вопрос о месте представления данных сведений налоговыми агентами — российскими организациями, имеющими обособленные подразделения. Минфин России отмечает, что обособленное подразделение вправе подавать сведения по форме 2-НДФЛ по месту своего учета (Письма от 28.08.2009 N 03-04-06-01/224, от 11.02.2009 N 03-04-06-01/26). Однако ФНС России (Письмо от 13.03.2008 N 04-1-05/0916) указывает, что сведения по доходам, которые получают работники обособленных подразделений российских организаций, следует подавать в инспекции по месту постановки на учет головной компании. Ранее такой позиции придерживался и Минфин России (Письма от 13.11.2006 N 03-05-01-04/312, от 23.01.2006 N 03-01-10/1-14). У арбитражных судов также нет единой точки зрения по данному вопросу (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды).
Еще одно изменение, внесенное в п. 4 ст. 226 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ, касается только налоговых агентов, являющихся кредитными организациями. Теперь кредитная организация не обязана удерживать и уплачивать НДФЛ с доходов, получаемых ее клиентами (за исключением ее сотрудников) в виде материальной выгоды, которая определяется в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, т.е. которая получена от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.

8. Ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок

    С 1 января 2010 г. вступила в силу новая редакция ст. 214.1 НК РФ, которая регулирует особенности налогообложения по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС). Данные правила дополнены и раскрыты более подробно. Основное нововведение — возможность переноса на будущее убытков от операций с ценными бумагами и ФИСС, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее — ОРЦБ). Правила переноса убытков на будущее установлены в п. 16 ст. 214.1 и в ст. 220.1 НК РФ. В частности, суммы убытков, перенесенные на будущие периоды, могут уменьшать налоговую базу только по аналогичным операциям. Данный перенос производится в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, когда убыток получен. Убытки прошлых лет уменьшают налоговую базу посредством предоставления налоговых вычетов (ст. 220.1 НК РФ). Для получения вычета необходимо представить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 220.1 НК РФ). Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, которое подается вместе с налоговой декларацией по итогам года (п. 5 ст. 220.1 НК РФ). Перенос осуществляется только в отношении убытков, полученных начиная с 2010 г. (п. 6 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).
Согласно изменениям в пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ у налогоплательщика возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения не только ценных бумаг, но и ФИСС. В этой связи внесены уточнения в п. 4 ст. 212 НК РФ, где говорится о том, как рассчитать налоговую базу по данной материальной выгоде. В частности, установлено, что является рыночной ценой ценных бумаг и ФИСС, как обращающихся, так и не обращающихся на ОРЦБ, расчетной ценой и рыночной стоимостью инвестиционных паев ПИФов. В 2010 г. рыночная цена ценной бумаги, обращающейся на ОРЦБ, определяется по правилам, установленным п. 2 ст. 14 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ.

 Выводы

 1. При покупке земельного участка (или его доли), предназначенного для индивидуального строительства, или участка вместе с домом налогоплательщик при наличии соответствующих подтверждающих документов вправе воспользоваться имущественным вычетом (абз. 5 и 23 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

2. Применить имущественный вычет без ограничения можно в отношении процентов по кредитам, предоставленным банками в целях перекредитования займов, которые были использованы для строительства или покупки жилья (абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

3. Налогоплательщики вправе переносить на будущее убытки от операций с ценными бумагами и с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ (п. 16 ст. 214.1 и ст. 220.1 НК РФ).

4. Имущественный налоговый вычет с сумм, полученных при продаже имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, не должен превышать 250 тыс. руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

5. Расходы по разработке проектно-сметной документации на проведение отделочных работ в приобретенной квартире или комнате учитываются при получении имущественного вычета (абз. 15 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

6. При продаже имущества, находившегося в собственности более трех лет, декларацию по НДФЛ подавать не нужно (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

7. Не облагается налогом материальная выгода от экономии на процентах при перекредитовании займов на строительство или приобретение жилья и земельных участков вместе с домами (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

8. Налогоплательщик вправе обратиться к своему работодателю за получением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (п. 2 ст. 219 НК РФ).

9. Для получения вычетов по НДФЛ налогоплательщик при подаче в инспекцию декларации по окончании налогового периода не обязан прилагать к ней отдельное письменное заявление (п. 4 ст. 218, п. 2 ст. 219, п. 2 ст. 220, п. 3 ст. 221 НК РФ).

10. В декларации по НДФЛ можно не указывать доходы, освобождаемые от налогообложения, а также те, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами (п. 4 ст. 229 НК РФ).

11. При невозможности удержать у налогоплательщика НДФЛ налоговый агент обязан сообщить об этом в инспекцию в течение месяца после окончания налогового периода, в котором физлицом получен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Данная информация подготовлена с использованием материалов Регионального информационного центра "Атлант-право".